În urma adoptării Legii nr. 313/2024, publicată recent în Monitorul Oficial, au fost aduse modificări semnificative Ordonanței de Urgență nr. 78/2024, care reglementează regimul TVA aplicabil sistemului de garanție-returnare (SGR) pentru ambalajele primare nereutilizabile.
Ar fi de discutat într-o dezbatere mai largă justețea unor astfel de prevederi având în vedere că impactul financiar este rezultatul aplicării unor instrumente economice care automat generează și aplicarea TVA, fiind vorba în fapt de o dublă penalizare.
Modificări principale:
- **Clarificarea momentului faptului generator și al exigibilității TVA:**
- Faptul generator: Intervine în ultima zi a anului calendaristic (31 decembrie).
- Exigibilitatea TVA: Prin excepție de la prevederile generale, exigibilitatea taxei survine la data împlinirii termenului legal pentru depunerea situațiilor financiare anuale ale administratorului SGR.
- **Determinarea bazei de impozitare:**
- Cât privește garanțiile aferente ambalajelor SGR nereturnate la finalul unui an calendaristic, se prevede considerarea lor drept contravaloare a unei livrări de bunuri efectuate de administratorul SGR (RetuRo), pentru care acesta are obligația colectării TVA în decontul de taxă aferent ultimei perioade fiscale a anului respectiv;
- Baza de impozitare este reprezentată de diferența dintre valoarea garanțiilor primite și valoarea garanțiilor returnate de administratorul SGR într-un an calendaristic, exclusiv TVA.
- **Ajustarea TVA în cazul diferențelor negative:**
- Dacă diferența dintre valoarea garanțiilor primite și cea a garanțiilor returnate este negativă, administratorul SGR va diminua suma TVA colectată cu valoarea corespunzătoare în decontul de taxă aferent ultimei perioade fiscale a anului respectiv.
Modificările aduse prin Legea nr. 313/2024 și implementarea clarificărilor privind regimul TVA al garanției ambalajelor SGR pot avea un impact financiar semnificativ asupra mai multor categorii de actori economici. Analiza impactului financiar poate fi structurată astfel:
1. Impact asupra administratorului SGR (RetuRo)
- Creștere a obligațiilor fiscale: Administratorul SGR va trebui să colecteze și să vireze TVA pentru garanțiile aferente ambalajelor nerecuperate.
- Impact asupra cash flow-ului: Exigibilitatea TVA la data depunerii situațiilor financiare ar putea crea o presiune financiară temporară asupra lichidităților, mai ales dacă volumele de ambalaje nerecuperate sunt mari.
2. Impact asupra producătorilor și distribuitorilor
- Neafectarea garanțiilor colectate: Deoarece TVA nu se aplică garanției percepute inițial, fluxul de numerar al acestor actori nu este impactat în mod direct.
- Costuri indirecte: Producătorii și distribuitorii ar putea înregistra costuri administrative pentru a se alinia noilor cerințe privind raportarea către administratorul SGR.
3. Impact asupra consumatorilor
- Creșterea prețurilor: Dacă ambalajele nereutilizabile devin o povară fiscală pentru administratorul SGR, există riscul ca o parte din costuri să fie transferată în prețurile produselor, afectând consumatorii.
4. Impact asupra bugetului de stat
- Creștere a veniturilor din TVA: Garanțiile nerecuperate până la finele anului vor genera venituri suplimentare din TVA pentru stat, ceea ce poate contribui la echilibrarea bugetului.
- Costuri administrative: Autoritățile fiscale vor trebui să monitorizeze mai atent conformarea operatorilor cu noile reglementări, ceea ce poate genera costuri suplimentare.
5. Scenarii de impact financiar
Scenariu optimist:
- Creștere a ratei de reciclare datorită stimularii implementării stricte a SGR.
- TVA colectată pentru ambalaje nerecuperate ar trebui să reprezinte o pondere redusă, datorită unui comportament de returnare corect din partea consumatorilor.
Scenariu pesimist:
- Volum mare de ambalaje nerecuperate → TVA semnificativ datorat de administratorul SGR.
- Transferul acestor costuri în lanțul valoric poate duce la creșteri de prețuri și potențială nemulțumire în rândul consumatorilor.
Pentru a cuantifica impactul financiar al modificărilor regimului de TVA pentru SGR, este suficient să evaluăm în considerare date și ipoteze bazate pe performanta estimată a SGR din 2025:
- Numărul total de ambalaje SGR puse pe piață anual: De exemplu, cca. 6 miliarde de unități.
- Valoarea garanției per ambalaj: Să presupunem că garanția este de 0,50 lei/unitate - dacă nu cumva aceasta va crește, existând discuții serioase în în acest sens.
- Procentul de ambalaje nerecuperate - ipoteze: realizarea unor obiective de returnare de 75% sticlă, 80% plastic, 80% metal pentru anul 2025
- Cota TVA: 19% în România.
Calculul impactului indică o valoare de circa 120 milioane lei.
Aparent poate fi vorba despre o măsură corectă de impozitare clarificată de către legiuitor; având însă în vedere avem de-a face cu o politică publică în materie de mediu și de faptul că impunerea unor ținte de recuperare pentru producători este obligatorie, implicit acest tip de prevedere este o penalitate suplimentara pentru nerealizarea obiectivelor de recuperare, care în mod evident nu vor putea niciodată să ajungă la sută la sută. Dacă aplicarea TVA este privită ca un instrument economic pentru realizarea unei politici de mediu am mari dubii că acesta este bine construit.